Состав имущественного права

Троицкая Наталья, директор Департамента правового консалтинга "ТЛС-ПРАВО". Просветова Елена, старший юрисконсульт "ТЛС-ПРАВО", Повседневно мы совершаем те или иные сделки, связанные с куплей-продажей, передачей в аренду имущества, меной, дарением и т.

При приобретении какой-либо вещи мы получаем право владеть ею, пользоваться ее полезными свойствами и извлекать выгоду от ее использования, то есть мы можем в полной объеме распоряжаться своими имущественными правами.

Несмотря на все эти очевидные факты в нашем современном гражданском законодательстве отсутствует четко сформулированное понятие имущественного права. Конституционный Суд РФ в Постановлении от Реализация имущественных прав осуществляется на основе общеправовых принципов неприкосновенности собственности и свободы договора, предполагающих равенство, автономию воли и имущественную самостоятельность участников гражданско-правовых отношений, недопустимость произвольного вмешательства кого-либо в частные дела.

Из изложенного следует, что имущественное право включает в себя права владения, пользования и распоряжения, а именно: Содержание права собственности заключается в том, что собственнику принадлежит право владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Масляева, под правомочием владения понимается возможность фактического обладания собственником принадлежащим ему имуществом, под правомочием пользования — возможность потребления присвоения собственником полезных свойств имущества, под правомочием распоряжения — возможность определения собственником юридической судьбы имущества его отчуждения, передачи в пользование другим лицам, пользования самим собственником и т.

Иными словами, собственник вправе самостоятельно совершать сделки относительно своего имущества, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам либо передавать им права владения или пользования, оставаясь при этом собственником.

Имущественные права на вещь у собственника возникают с момента приобретения права собственности, по основаниям установленным главой 14 ГК РФ. Например, при покупке какой-либо вещи собственник вместе с ней приобретает и имущественное право на нее, что позволяет ему пользоваться этой вещью и извлекать из нее выгоду, то есть собственник при использовании данной вещи реализует свои имущественные права. С момента отчуждения собственником имущества продажи, дарения и т.

Реализуя свои вещные права, собственник имущества может передать, оставаясь собственником, другому лицу часть своих имущественных прав, например, передав имущество в аренду. Передавая во временное пользование свое имущество, собственник - арендодатель сохраняет за собой право распоряжения имуществом или распоряжения и владения , предоставляя право владения и пользования или пользования арендатору.

То есть арендодатель ограничивается в своих имущественных правах на срок договора аренды - в праве пользования своим имуществом или владения и пользования, но не в праве распоряжения. Как собственник обремененного арендными отношениями имущества, арендодатель имеет право распорядиться имуществом, в том числе продав подарив и т.

Не всегда право собственности на имущество, а следовательно, и имущественные права, принадлежат только одному лицу. В соответствии с положениями гражданского законодательства, имущество может находиться в собственности двух или нескольких лиц ст.

Например, имущество супругов, приобретенное в браке, как правило, является их совместной собственностью ст. И, как следствие, являясь совместными собственниками имущества, супруги имеют равные имущественные права на это имущество, а реализация имущественных прав возможна либо совместно, либо одним из супругов, с согласия другого.

Как видим, имущественными правами являются правомочия собственника имущества, связанные с владением, пользованием, распоряжением имуществом. Рассматриваемые имущественные права являются вещными правами. Вещными правами наряду с правом собственности, в частности, являются: Другой составной частью имущественных прав являются обязательственные права, возникающие из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, предусмотренных законодательством.

Должник и кредитор являются сторонами обязательства, где должник — активная сторона, а кредитор реализует свое имущественное право через поведение должника. Так, например, арендатор вправе предъявлять непосредственно продавцу имущества, являющегося предметом договора финансовой аренды, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и арендодателем, в частности, в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом.

При этом арендатор имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущества. При передаче во временное пользование имущества по договору аренды, собственник имеет право требовать от арендатора должного обращения со своим имуществом и уплаты арендных лизинговых платежей за его предоставление.

Предоставив имущество в аренду, арендодатель сохраняет на него право собственности вещные права , но, в силу заключенного с арендатором договора, возникает и обязательственное правоотношение, определяющее права и обязанности сторон договора аренды. То есть при распоряжении арендодателем своими имущественными вещными правами возникают обязательственные правоотношения, вытекающие из заключенного с арендатором договора.

Кроме рассмотренных выше вещных и обязательственных прав, имущественными правами являются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и наследственные права. Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Рассмотрим некоторые особенности прав на результаты интеллектуальной деятельности. Отметим, что с Под термином интеллектуальная собственность подразумеваются результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, не являющиеся результатом интеллектуальной деятельности, но приравненные к ним.

К объектам интеллектуальной собственности относятся:. При этом предметом гражданского оборота, как правило, выступают не сами указанные выше объекты, а права на них. Отметим, что в отличие от российского законодательства, международное право рассматривает интеллектуальную собственность именно как совокупность прав, относящихся к ней ст. Согласно российскому гражданскому законодательству, на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации признаются интеллектуальные права.

Понятие интеллектуальных прав является новым для системы российского законодательства. Совокупность интеллектуальных прав ст. Интеллектуальные права на результаты интеллектуальной деятельности возникают в результате творческой деятельности человека автора и включают личные неимущественные права автора.

Интеллектуальные права на нематериальные объекты, не являющиеся результатом творческой деятельности человека средства индивидуализации, товарные знаки, знаки обслуживания и т.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации включает следующие права правообладателя — физического или юридического лица:. Следовательно, реализуя выше перечисленные права, правообладатель тем самым реализует свои имущественные права, в том числе право распоряжения, пользования, извлекая полезные свойства, приобретая различные выгоды от результата интеллектуальной деятельности средства индивидуализации.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации может принадлежать одному или нескольким лицам совместно.

Использование лицами, не являющимися правообладателями, результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, являющихся объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя. Следует также обратить внимание на то, что сами результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации не могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому п.

Однако права на такие результаты и средства индивидуализации, а также материальные носители, в которых выражены соответствующие результаты или средства, могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому в случаях и в порядке, установленных ГК РФ. Отметим также, что интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель вещь , в котором выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации ст. И, соответственно, переход имущественных прав на вещь не влечет перехода интеллектуальных прав на сам результат интеллектуальной деятельности, выраженные в этой вещи, за исключением случая, когда отчуждается оригинал произведения его собственником, который, в свою очередь, не является автором.

Таким образом, с учетом содержания, имущественные права включают, помимо вещных и обязательственных прав, имущественные права на нематериальные объекты — результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Еще одной разновидностью имущественных прав являются наследственные права, регулируемые разделом V части III ГК РФ.

Наследственные права связаны с переходом имущественных прав в составе имущества умершего к его наследникам. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Отметим, что третья часть ГК РФ не содержит специальных норм, регулирующих наследование исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

В этой связи необходимо руководствоваться нормами четвертой части ГК РФ, устанавливающей общие и специальные правила наследования интеллектуальной собственности.

Переход имущественных прав на наследуемое имущество осуществляется по завещанию и по закону. То есть имущественные права являются составной частью имущества, как объекта гражданских прав. В соответствии со ст. Таким образом, имуществом для целей налогового законодательства являются только вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество. Тем не менее, вторая часть НК РФ для целей исчисления налогов этим понятием оперирует. Обратим внимание на то, что из буквального толкования нормы п. С учетом положений ГК РФ, передача исключительных имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности происходит при отчуждении прав на результат интеллектуальной деятельности.

В отличие от договора об отчуждении исключительного права, по лицензионному договору передается не само исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, а только право использовать этот результат. Исключительное право по-прежнему остается у правообладателя — лицензиара, который может распорядится им по своему усмотрению. Особенности обложения налогом отдельных операций по передаче имущественных прав определены ст. Особенности обложения НДС установлены для операций:.

В особую группу выделены операции по передаче патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и иных аналогичных прав.

В отношении указанных прав действует режим налогообложения услуг, что подтверждается и судебной практикой Постановление ВАС РФ от Аналогичный подход применен законодателем и при налогообложении операций по предоставлению движимого и недвижимого имущества в аренду — для целей исчисления НДС предоставление имущества в аренду приравнивается к оказанию услуг.

Наличие объекта налогообложения определяется с учетом места реализации работ и услуг в соответствии со ст.

Порядок исчисления НДС по операциям передачи предоставления иных имущественных прав в настоящее время не урегулирован. К таковым можно отнести: Подробное рассмотрение вариантов налогообложения не является целью настоящей статьи, поэтому упомянем лишь, что налогоплательщик может избрать один из следующих вариантов:. Не исчислять и не уплачивать НДС с операций передачи предоставления имущественных прав, не упомянутых в НК РФ, аргументируя свою позицию ст. Определять налоговую базу по аналогии, исходя из правил, установленных п.

Определять налоговую базу исходя из всех доходов, полученных от передачи предоставления имущественных прав. Выбор налогоплательщиком первого и второго варианта налогообложения может привести к спору с налоговым органом. Еще одной проблемой, связанной с налогообложением НДС операций по передаче имущественных прав, является определение места их передачи, например, в случае, если одна из сторон соответствующей сделки является иностранной организацией.

Напомним, что объект налогообложения НДС возникает только в случае реализации товаров работ, услуг , передачи имущественных прав на территории РФ. Статьями , НК РФ регламентирован порядок определения места реализации товаров, работ, услуг. Порядок определения места передачи имущественных прав НК РФ не установлен. Кроме того, порядок исчисления и уплаты НДС для иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в качестве налогоплательщиков, через налоговых агентов-покупателей, предусмотрен только в отношении реализации товаров работ, услуг , но не реализации имущественных прав ст.

С учетом этого, можно предположить, что объект налогообложения возникает только при передаче прав между налоговыми резидентами РФ и только на территории РФ все неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика - п. Однако в ответах финансовых чиновников делается попытка определения места передачи по аналогии со ст.

Как уже упоминалось, операции по передаче имущественных прав правопреемнику, а также в случаях, предусмотренных п. Однако нестыковки законодательства о налогах и сборах, несогласованность налоговой терминологии с терминологией гражданского законодательства приводят к спорам с налоговыми органами при реализации вышеуказанных положений. Организация осуществляет оплату акций учрежденного ею дочернего общества имущественными правами ст. Возникает ли в этом случае объект налогообложения НДС?

Как ни странно, но ответ будет зависеть от содержания имущественных прав и характера соответствующей сделки. Отметим, что мнение финансового ведомства по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче имущественных прав в уставный капитал дочерней организации многие годы остается неизменным — облагать Письма Минфина России от Чиновники основывают свой вывод на буквальном толковании пп.

Однако не все так однозначно. Например, если оплата акций производится передачей отчуждением исключительных прав, являющихся для материнской компании нематериальным активом, то с учетом положений ст. Сделанный вывод можно обосновать следующим образом:. С учетом положений ст. Кроме того, конструкция норм п. Таким образом, передача отчуждение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такая передача носит инвестиционный характер вклад в уставный складочный капитал, совместную деятельность и т.

Если же оплата акций производится предоставлением прав на использование объекта интеллектуальной собственности и приравненным к ним средствам индивидуализации за исключением прав на использование объектов, предусмотренных пп. НДС, скорее всего, придется исчислить и заплатить в бюджет и в случае передачи арендных прав в уставный капитал.

Передача арендатором права аренды другому лицу может осуществляться лишь способами, предусмотренными п. Арендатор с согласия арендодателя собственника вправе передать арендное право в уставный капитал хозяйственного общества и товарищества, а также в качестве паевого взноса в производственный кооператив п. При этом ответственным по договору аренды перед арендодателем остается арендатор.

В результате арендатором станет другое лицо. Земельный кодекс РФ под передачей арендных прав в уставный капитал понимает именно перенаем. Для внесения арендных прав в уставный капитал согласия собственника земельного участка не требуется.

Достаточно его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное. При этом заключение нового договора аренды не требуется, а общество, получившее такой вклад в уставный капитал, становится арендатором земельного участка п.

Из вышеизложенного следует, что под передачей арендных прав, согласно положениям гражданского законодательства, подразумевается, в частности, передача арендных прав прав пользования в уставный капитал. Соответственно, при буквальном применении норм п. Таким образом, налогоплательщики, исполняющие свои обязанности по оплате акций долей в уставном капитале третьих лиц имущественными правами, находятся в неравном положении с организациями, вносящими в уставный капитал имущество.

То есть экономически однородные операции имеют различные налоговые последствия. Однако любая норма налогового законодательства должна соответствовать общим принципам налогообложения, закрепленным частью первой НК РФ. К таким принципам относятся принцип равенства налогообложения, принцип экономической нейтральности налога ст. В налогообложении равенство понимается, прежде всего, как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные, по сравнению с другими налогоплательщиками, условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование Постановление Конституционного Суда РФ от Следовательно, налогообложение операций с имущественными правами должно быть таким же, как и налогообложение операций с имуществом.

Однако для реализации права равного налогообложения налогоплательщику придется отстаивать свое право в суде либо надеяться на законодателя. В заключение рассмотрим вопрос налогообложения передачи имущественных прав от застройщика к инвестору. Многие независимые эксперты считают, что при передаче имущественных прав от застройщика к инвестору НДС также можно не платить. Дело в том, что, согласно ст. Инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций, или инвестирование, и совокупность практических действий по реализации инвестиций.

Следовательно, сами правоотношения по строительству объекта недвижимости носят инвестиционный характер. При уступке права требования на доли в строящемся объекте меняется только лицо в обязательстве ст.

Соответственно, передача права требования также носит инвестиционный характер, не вытекает из договора реализации товаров, работ, услуг и не образует объекта налогообложения по НДС.

Указанная позиция подтверждена и судебной практикой Определение ВАС РФ от Для целей исчисления налога на прибыль имущественные права также не признаются имуществом. Поскольку для целей налогообложения признается любой доход, за исключением доходов, предусмотренных ст. Законодательством установлены особенности признания расходов для операций по уступке переуступке денежного требования ст. Рассмотрим некоторые вопросы применения законодательства о налогах и сборах к операциям с имущественными правами.

Как уже упоминалось, порядок определения расходов от реализации имущественных прав установлены ст. С учетом основ законодательства о налогах и сборах, при установлении налога должны соблюдаться принципы экономической нейтральности налога, равенства налогообложения. В общем случае, убыток от реализации имущества включая нематериальные активы учитывается при исчислении налога на прибыль.

Однако до настоящего времени признание убытка от реализации имущественных прав вызывает споры с фискальными органами. Отметим, что убыток от реализации доли пая , по мнению Минфина России, в целях исчисления налога на прибыль до 1 января г. Мнение чиновников основывалось на отсутствии в п. Однако суды, при разрешении споров о возможности учета указанного убытка, принимали решения в пользу налогоплательщиков Постановления ФАС ВСО от С 1 января года споров с налоговыми органами станет, возможно, меньше — в новую редакцию п.

Как уже указывалось, с точки зрения гражданского законодательства, интеллектуальная собственность не входит в состав имущества, соответственно, она не может находиться на праве собственности вещном праве. Более того, на объекты интеллектуальной собственности признаются интеллектуальные права, включающие как исключительные имущественные , так и личные неимущественные неотчуждаемые права ст.

Кроме того, и в обороте участвуют не сами объекты, а исключительные права на них. Что является основой для возникновения указанных доходов и расходов, не совсем понятно, поскольку в гражданском обороте на основании лицензионных договоров предоставляются права пользования объектом интеллектуальной собственности ст.

Можно предположить, что законодатель, определяя порядок налогообложения, имел в виду доходы и расходы, возникающие именно из лицензионных договоров. Обратимся к льготе, установленной пп. Следовательно, организации, получившие на аналогичных условиях имущество, имеют преимущество перед организациями — получателями имущественных прав. К последним можно отнести передачу отчуждение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые включаются в состав нематериальных активов.

А нематериальные активы, с учетом положений ст. Таким образом, как и в случае налогообложения НДС, экономически однородные инвестиционные операции имеют различные налоговые последствия.

Причем налоговая дискриминация операций с имущественными правами не основана на какой-либо специфике указанных прав, обеспечивающей иные экономические последствия, нежели от аналогичных сделок с имуществом. Экономическая однородность понятий имущества и имущественных прав подтверждалась и в уже упомянутом Постановлении Конституционного суда РФ от Как мы уже упоминали, при установлении налога должны соблюдаться принципы экономической нейтральности налога, равенства налогообложения.

В заключение отметим, что рассмотренные в настоящей части проблемы являются следствием игнорирования основных принципов налогового права, сформулированных в Постановлениях Конституционного Суда РФ и закрепленных первой частью НК РФ, превалирования фискальных начал налогообложения над регулятивными. Юридические услуги и консультации юристов онлайн.

О компании Команда Услуги Проекты Инфоцентр Контакты.

Имущественные права и обязанности предприятия

Устная или письменная консультация. Возражение по акту налоговой проверки. Апелляционное обжалование решения налогового органа. Представительство в суде по налоговым спорам. Претензионный порядок урегулирования спора. Представительство в суде по гражданско-правовым спорам.

Оценка всех видов собственности. Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. Консультационные и обучающие мероприятия. Услуги Экспертные услуги Устная или письменная консультация.

Услуги представительства Возражение по акту налоговой проверки. Партнерские программы Аудит финансово-хозяйственной деятельности. Имущественные права 19 марта Троицкая Наталья, директор Департамента правового консалтинга "ТЛС-ПРАВО" Просветова Елена, старший юрисконсульт "ТЛС-ПРАВО", Опубликовано в СПС КонсультантПлюс Повседневно мы совершаем те или иные сделки, связанные с куплей-продажей, передачей в аренду имущества, меной, дарением и т.

Виды имущественных прав Вещные и обязательственные права Конституционный Суд РФ в Постановлении от К объектам интеллектуальной собственности относятся: Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации включает следующие права правообладателя — физического или юридического лица: Наследственные права Еще одной разновидностью имущественных прав являются наследственные права, регулируемые разделом V части III ГК РФ.

Имущественные права и налоги Согласно ст. Налоговая база операций с имущественными правами Особенности обложения налогом отдельных операций по передаче имущественных прав определены ст. Особенности обложения НДС установлены для операций: Подробное рассмотрение вариантов налогообложения не является целью настоящей статьи, поэтому упомянем лишь, что налогоплательщик может избрать один из следующих вариантов: Место передачи имущественных прав Еще одной проблемой, связанной с налогообложением НДС операций по передаче имущественных прав, является определение места их передачи, например, в случае, если одна из сторон соответствующей сделки является иностранной организацией.

Налоговая дискриминация инвестиций Как уже упоминалось, операции по передаче имущественных прав правопреемнику, а также в случаях, предусмотренных п. Сделанный вывод можно обосновать следующим образом: В заключение рассмотрим вопрос налогообложения передачи имущественных прав от застройщика к инвестору Многие независимые эксперты считают, что при передаче имущественных прав от застройщика к инвестору НДС также можно не платить.

Налог на прибыль организаций Для целей исчисления налога на прибыль имущественные права также не признаются имуществом. Учет убытка от реализации имущественных прав. Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и налог на прибыль Согласно п. И опять о налоговой дискриминации инвестиций Обратимся к льготе, установленной пп. Первая консультация бесплатно Свернуть. Отправляя форму, я подтверждаю свое согласие на обработку компанией ТЛС-ГРУП моих персональных данных, указанных в форме, в целях и пределах, установленных законодательством РФ о персональных данных в рамках проводимых мероприятий в течение неопределенного срока.